Банк осуществляет сделки прямого репо с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по амортизированной стоимости. Сделки совершаются регулярно на биржевом и внебиржевом рынке, в том числе с привлечением брокера. Брокер не раскрывает банку информацию о конечном контрагенте по сделке.
В соответствии с п.2.1 Положения № 611-П по вложениям в ценные бумаги, отраженные на балансовых счетах по учету ценных бумаг, формируется резерв на возможные потери исходя из оценки риска в отношении эмитента ценных бумаг.
В соответствии с п.2.8 Положения № 611-П по операциям, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания (операции репо), формируется резерв на возможные потери. Элементами расчетной базы резерва являются требования к контрагенту по возврату ценных бумаг, определенные на основании остатков по счетам учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания.Поскольку в целях расчета обязательных нормативов банк руководствуется пунктом 3.3 Инструкции Банка России от 29 ноября 2019 г. № 199-И «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией»., то резерв на возможные потери по операциям репо формируется в соответствии с пп.2.8.1. и.2.8.3. Положения № 611-П.
В соответствии с п.2.8.1. Положения № 611-П резерв на возможные потери по операциям, совершаемым на возвратной основе с долговыми ценными бумагами, переданными без прекращения признания, оцениваемыми по амортизированной стоимости, определяется:— по необеспеченной части (положительная разница между требованиями по возврату ценных бумаг и величиной обязательств по возврату ценных бумаг) — исходя из максимального риска в отношении контрагента или эмитента ценных бумаг;— по обеспеченной части (величина обязательств по возврату денежных средств) — исходя из оценки риска в отношении эмитента ценных бумаг.
В соответствии с пп.2.8.1 и 2.8.3. Положения № 611-П резерв на возможные потери по операциям, совершаемым на возвратной основе с долговыми ценными бумагами, переданными без прекращения признания, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, определяется:
- по необеспеченной части (разница между справедливой стоимостью и величиной обязательств по возврату ценных бумаг) — исходя из оценки риска в отношении контрагента;
- по обеспеченной части (величина обязательств по возврату денежных средств) — исходя из оценки риска в отношении эмитента ценных бумаг.
В соответствии с Положением № 579-П учет резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (в том числе переданным без прекращения признания), осуществляется на балансовых счетах № 50427 и № 10630 соответственно. Отдельных балансовых счетов для учета резервов по ценным бумагам, переданным без прекращения признания, в Плане счетов не выделено. Характеристикой балансовых счетов №№ 10630, 50427 не предусмотрен перенос резерва на другие балансовые (лицевые) счета по учету резервов, за исключением случаев реклассификации ценных бумаг.
Расходы (доходы) от формирования (восстановления) резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости (в том числе переданным без прекращения признания), отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам расходов 37601-37608 и символам доходов 15601-15608. Расходы (доходы) от формирования (восстановления) резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (в том числе переданным без прекращения признания), отражаются в ОФР по символам расходов 37501-37508 и символам доходов 15501-15508. Отдельных символов доходов/расходов для резервов по операциям с долговыми ценными бумагами, переданными без прекращения признания, в ОФР не выделено.
Таким образом, резерв на возможные потери по вложениям в ценные бумаги и по ценным бумагам, переданным без прекращения признания, осуществляется на одних и тех же балансовых счетах и символах ОФР.
В соответствии с пунктами 1.2, 1.3. Положения Банка России от 22 декабря 2014 г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» доходами (расходами) признается увеличение (уменьшение) экономических выгод, приводящее к увеличению (уменьшению) собственных средств (капитала) банка. В отношении резервов доходами признается уменьшение резервов на возможные потери, приводящее к изменению финансового результата и капитала банка, то есть восстановление резерва в связи с выбытием (погашением) актива, снижением уровня риска или стоимости актива. Расходами признается создание или увеличение резервов на возможные потери, приводящее к изменению финансового результата и капитала банка, то есть формирование (доначисление) резерва в связи с приобретением нового актива, увеличением уровня риска или стоимости актива.
Передача ценных бумаг по первой части договора репо (получение ценных бумаг по второй части договора репо) не приводит к прекращению признания актива (резерва по нему) и возникновению нового актива в балансе банка, притом риск в отношении эмитента ценных бумагу банка сохраняется.
Таким образом, по мнению банка, факт передачи ценных бумаг по первой части договора репо (получение ценных бумаг по второй части договора репо) не является основанием для отражения в бухгалтерском учете движения резерва (восстановления на доходы в полном объеме резерва, ранее сформированного в соответствии с пунктом 2.1 Положения № 611-П, и одновременно формирования и отнесения на расходы нового резерва по пункту 2.8. Положения № 611-П и наоборот).
Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить следующее:
12.1. Просим подтвердить правильность действий в отношении резерва на возможные потери при передаче ценных бумаг первоначальному покупателю по первой части договора репо.а) Если величина требований по возврату ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости (справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), превышает величину обязательств по возврату денежных средств (необеспеченная часть), а риск в отношении контрагента превышает риск в отношении эмитента:
— резерв по вложениям в ценные бумаги в бухгалтерском учете не восстанавливается, а продолжает учитываться на балансовых счетах №№ 50427, 10630 в размере, сформированном в соответствии с п.2.1. Положения № 611-П, и на величину необеспеченной части не корректируется;
— в бухгалтерском учете дополнительно формируется резерв по необеспеченной части исходя из оценки кредитного риска по контрагенту.б) Если величина требований по возврату ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, превышает величину обязательств по возврату денежных средств (необеспеченная часть), а риск в отношении эмитента превышает риск в отношении контрагента:
— резерв по вложениям в ценные бумаги в бухгалтерском учете не восстанавливается, а продолжает учитываться на балансовых счетах №№ 50427, 10630 в размере, сформированном в соответствии с п.2.1. Положения № 611-П.в) Если справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, превышает величину обязательств по возврату денежных средств (необеспеченная часть), а риск в отношении эмитента превышает риск в отношении контрагента:
— резерв по вложениям в ценные бумаги в бухгалтерском учете не восстанавливается, а продолжает учитываться на балансовых счетах №№ 50427, 10630 в размере, сформированном в соответствии с п.2.1. Положения №
611-П и на величину необеспеченной части не корректируется;— в бухгалтерском учете дополнительно формируется резерв по необеспеченной части исходя из оценки кредитного риска по контрагенту.г) Если величина требований по возврату ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости (справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход) не превышает величину обязательств по возврату денежных средств:
— резерв по вложениям в ценные бумаги в бухгалтерском учете не восстанавливается, а продолжает учитываться на балансовых счетах №№ 50427, 10630 в размере, сформированном в соответствии с п.2.1. Положения № 611-П.
12.2.
На каком балансовом счете подлежит отражению резерв, сформированный по необеспеченной части по операциям репо в отношении контрагента: на балансовом счете № 47425 или на другом балансовом счете?
12.3. По каким разделам и символам Отчета о финансовых результатах следует отражать формирование (восстановление) резерва на возможные потери по необеспеченной части по операциям репо в отношении контрагента:
- по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» или по символам раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»;
- по символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» или по символам раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные доходы».
12.4. Каков порядок формирования резерва по необеспеченной части по операциям репо в случае, когда конечный контрагент банку не известен? Вправе ли банк в данном случае осуществлять расчет резерва исходя из оценки риска в отношении брокера?
