После наследства: супернаследство может сэкономить налоговые льготы

При планировании имущества между супругами основное внимание часто уделяется защите оставшегося в живых супруга. Этот супруг должен изначально получить супружеское имущество как единственный наследник, в то время как дети супругов рассматриваются только после смерти оставшегося в живых супруга. Это желание тем более выражено, чем менее ликвидны супружеские активы. Например, не следует продавать имущество, занимаемое владельцем, чтобы позволить детям участвовать в наследстве первого умершего супруга.

Часто выбираемым вариантом на практике является Берлинское завещание. Дети лишаются наследства первым умершим супругом, чтобы позже унаследовать второе супруга, который объединил все имущество супругов. Хотя этот подход фактически отражает интерес оставшегося в живых супруга в сохранении своего наследства, он неизбежно приводит к неиспользованной налоговой льготе, которую дети могут претендовать после смерти первого умершего родителя.

Например, на каждого ребенка или пасынка/падчерицу полагается вычет в размере €400 000. Если есть трое (лишенных наследства) детей и первый супруг, который умирает, оставляет наследство в размере €3 млн, налоговое обязательство увеличивается в три раза: €400 000 (вычет) умножить на 19 процентов (налоговая ставка) — в общей сложности €228 000.

Чтобы избежать этого налогового бремени, так называемое супернаследство зарекомендовало себя как гибкий и эффективный с точки зрения налогообложения способ структурирования.

Типичный дизайн супер-наследия

Супернаследие основано на классическом наследии (комбинация целевого и конечного наследия), но придает ему особую гибкость.

Суперлегитимность преимущественно используется в супружеских завещаниях и основана на Берлинском завещании: переживший супруг становится единственным наследником первого умершего. Однако пережившему супругу также предоставляется право назначить наследника по завещанию — например, общих детей — после смерти первого умершего и наделить этого человека наследством первого умершего (так называемое право назначения).

Особенностью является то, что оставшийся в живых супруг может принять решение ретроспективно (посмертно) от имени умершего супруга, получат ли и в каком размере другие лица долю в наследстве. Таким образом, первый умерший супруг может делегировать оставшемуся в живых супругу решение относительно того, получат ли дети или другие лица долю в наследстве (и, таким образом, иметь возможность использовать налоговые льготы).

Если после наследования оставшийся в живых супруг определяет, что свободных денежных средств для распределения имущества из наследства детям нет или их недостаточно, он может отказаться от своего права определять наследство. В противном случае он может по своему усмотрению передать наследственные активы первого умершего супруга наследникам.

Объем права определения единственного наследника определяется первым умершим супругом в его завещании. На этой основе единственный наследник определяет конкретного наследника, дату исполнения завещания (статья 2181 Германского гражданского уложения), а также стоимость и предмет завещания после наследования.

Супернаследство и налог на наследство

Для целей налога на наследство супернаследство рассматривается как «acquisition mortis causa». Наследник должен обложить налогом супернаследство после смерти первого супруга. Поскольку налогообложение определяется в отношениях между первым умершим супругом и наследником, наследник может воспользоваться существующей налоговой льготой. Решающим фактором для налогообложения является дата, на которую наследство становится подлежащим уплате.

В случае наследства, подлежащего отложенному условию, то есть когда наследство накапливается только в более поздний срок после наследования, налог, как правило, возникает только при выполнении условия. Это открывает гибкость, но также несет риски: если наследство становится подлежащим уплате слишком поздно, то есть только после смерти единственного наследника, налоговые льготы для первого умершего супруга теряются.

Цель и преимущества супернаследия

Супернаследство преследует две основные цели: во-первых, оптимизировать налоговое бремя, а во-вторых, предоставить оставшемуся в живых супругу максимальную гибкость и контроль над имуществом.

В отличие от традиционного берлинского завещания, в котором дети наследуют только после смерти обоих родителей, супернаследство позволяет им воспользоваться первым наследством. Это позволяет использовать личные налоговые льготы детей с первого наследства. Избегается двойное налогообложение на уровне налоговых льгот и потенциальный недостаток прогрессии налогообложения.

Таким образом, супернаследство позволяет отложить наследование активов до того времени, когда потребности оставшегося в живых супруга и положение детей станут более ясными. Единственный наследник может скорректировать выплату наследства в соответствии со своим собственным финансовым положением; поскольку он может сам определить дату погашения, ему не нужно немедленно передавать активы детям. Прежде всего, это дает оставшемуся в живых супругу возможность решить, основываясь на значительно улучшенных знаниях, позволяют ли его собственные долгосрочные интересы безопасности раннее участие детей в активах.

Супернаследство также можно использовать для разрешения споров по поводу обязательных долей или для гибкого учета особых семейных ситуаций, например, связанных с детьми-иждивенцами, и для более индивидуального распределения имущества.

Риски и ограничения

У супернаследства нет ни независимой правовой основы, ни постановлений верховного суда. В некоторых постановлениях высших судов супернаследство было прямо признано, при условии, что круг потенциальных бенефициаров и цель были достаточно определены (Высший земельный суд Хамма, дело № 15 W 256/18).

Более сложным является вопрос налогового признания Федеральным фискальным судом в отношении желаемых налоговых преимуществ. Хотя обвинение в злоупотреблении юридической формой маловероятно, его нельзя исключить с абсолютной уверенностью. И последнее, но не менее важное: гибкость супернаследства также является его самой большой слабостью. Если право определения определено слишком широко, наследство можно считать недопустимым назначением наследника.

Заключение

Супернаследство — это современный и гибкий инструмент планирования имущества, который предлагает значительные преимущества, особенно в завещаниях между супругами. Он помогает сбалансировать часто смутное представление о том, как будет развиваться будущее на момент исполнения завещания. Решения, которые не могут быть приняты или могут быть приняты только временно на момент исполнения завещания, могут быть скорректированы в рамках заранее определенных правил оставшимся в живых супругом после смерти первого умершего.

Супернаследство в первую очередь обеспечивает, чтобы налоговые льготы не оставались неиспользованными. Однако оно выходит далеко за эти рамки и создает условия для целенаправленных корректировок завещательных распоряжений, которые больше не отражают изменений с момента их создания.

Об авторе:

Йенс-Хендрик Керн — юрист и партнер в SKW Schwarz в Мюнхене. Керн консультирует в первую очередь по вопросам корпоративного и имущественного наследования, включая все связанные с этим вопросы наследования, семейного, корпоративного и налогового права.